某外商投资企业， 2008年销售收入5000万元，销售成本2500万元，销售税金及附加500万元，销售费用1000万元，管理费用800万元，财务费用74万元，投资收益-26万元，营业外支出100万元，账面利润和申报的应纳税所得额均为0 会计师事务所在汇算清缴时发现下列其他资料： （1）投资收益-26万元包括用权益法核算对境内居民公司甲的投资损失26万元； （2）财务费用74万元中，50万元为购建固定资产的利息支出（该固定资产当年未达到使用状态）；24万元为向该企业向其他企业借款9个月用于生产经营的200万元的利息支出，金融机构同期贷款年利率为9%。 （3）管理费用中，25万元为计提的存货跌价损失准备；60万元为预计负债支出；5万为一项商标权的摊销金额，该商标权为当年以100万元价款向境外企业购买，付款期已到但企业因故尚未支付价款，未做相关涉税处理。 （4）营业外支出100万元中的70万为违约购销合同的罚款支出，10万为诉讼费支出，20万为违反政府规定被职能部门处罚的罚款支出。 （5）检查中发现，该企业在2月接受了一台不需要安装的机器设备的赠与，对方开具增值税发票注明价款10万元，增值税1.7万元，企业自行支付0.3万元运杂费将该设备运回，当月投入使用，但是企业将该项赠与挂在往来帐上，也没有对该设备计提折旧（该企业设备净残值规定为10%，折旧年限为10年）。 假定该企业在2008年适用25%的企业所得税税率，要求按顺序计算并说明理由： （1）该企业投资收益的纳税调整金额； （2）该企业借款利息的纳税调整金额； （3）该企业管理费用的纳税调整金额； （4）该企业营业外支出的纳税调整金额； （5）该企业接受捐赠及设备使用的纳税调整金额； （6）该企业的应纳税所得额； （7）该企业应纳的所得税额； （8）该企业应扣缴的税款。
【答案】（1）该企业投资收益的纳税调整金额26万元 （2）该企业借款利息的纳税调整金额60.5万元 ①50万元应资本化的利息在企业所得税前不得扣除； ②向其他企业经营性借款可在所得税前扣除的利息=200×9%÷12×9=13.5（万元） 该企业经营性利息超支24-13.5=10.5万元 （3）该企业管理费用的纳税调整金额85万元 25万元存货跌价损失准备和60万元预计负债在所得税前不得扣除，需要进行纳税调整； （4）该企业营业外支出的纳税调整金额20万元 ①70万为违约购销合同的罚款支出以及10万为诉讼费支出可以在所得税前扣除； ②20万违反政府规定被职能部门处罚的罚款支出在所得税前不得扣除。 （5）该企业接受捐赠及设备使用的纳税调整金额11.7-0.9=10.8（万元） ①该企业受赠应条增应纳税所得额10+1.7=11.7（万元） ②该企业当年将设备提取折旧调减应纳税所得额=（11.7+0.3）×（1-10%）÷10÷12×10=0.9（万元） （6）该企业的应纳税所得额 =0+26+60.5+85+20+10.8=202.3（万元） （7）该企业应纳的所得税额 =202.3×25%=50.58（万元） （8）该企业应扣缴的税款15万元 ①扣缴营业税=100×5%=5（万元）